Специальный налоговый режим Бэкхема

С появлением в начале 2023 года резиденции цифрового кочевника самым обсуждаемым вопросом был режим налогообложения.

Королевским указом 1008/2023 от 05.12.2023г были внесены изменения в Положение о подоходном налоге с физических лиц — RIRPF (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo), а именно в главу, регулирующую специальный налоговый режим Бэкхема, который развеил все существующие сомнения в толковании указанного Положения.

Первым важным моментом является фактическое признание для удаленных работников Цифровых кочевников применения в их отношении специального налогового режима, так называемого «Закон Бэкхема».

Вместе с тем Декретом вводится важное уточнение, позволяющее отличить Digital Nomad от работника, направленного в командировку: его переезд в Испанию и осуществление профессиональной деятельности удаленно с территории Испании дб связано именно с его собственным желанием, а не в силу направления по воле работодателя.

Указом поставлена точка в спорах о применении специального налогового режима перемещающихся сотрудников в отношении тех предпринимателей, которые работают как Индивидуальные предприниматели. Теперь можно однозначно сказать, что специальный налоговый режим, в отношении указанной категории, не применяется и цифровые кочевники, ведущие деятельность на территории Испании в качестве самозанятых предпринимателей, отчитываются по доходам и налогам в соответствии с общими правилами резидентов Испании.

Таким образом, специальный налоговый режим применяется в отношении лиц, когда переезд в Испанию происходит в текущий или последующий год приобретения налогового резиденства и связан с:

• Результатом получения должности администратора компании. Если компания инновационная, то в этом случае доля владения компанией не так важна. НО! Только в случае, когда компания является имущественной (Sociedad Patrimonial), то доля в компании админитсратора не должна превышать 25%.
• ВНЖ Digital Nomad, только в том случае, если Цифровой кочевник работает по трудовому контракту на иностранную компанию. Цифровые кочевники, которые получают ВНЖ на основании Аутономо под Закон Бэкхема (art. 93.1. Reglamento IRPF) не подападают.
• Как результат ведения предпринимательской деятельностью, так называемые Start Up empresas emergentes, получивший на ее основании ВНЖ предпринимателя по Закону 14/2013 Ley de emprendedores ст.70. Т.е. Обязательный реквизит — это informe от ENISA (art. 93.b.3 IRPF).
• Высококвалифицированные сотрудники, кто преподает, занимается научной деятельностью (investigadores), предоставляет свои консультационные, профессиональные услуги (в т.ч. как аутономо) Компаниям emergentes (Ley 28/2022 art.3).
• Члены семьи по Закону Бэкхема (ст.93.3 LIRPF в редакции Ley 28/2022)

Вторым моментом является указание на возможность подачи декларации по форме 149 для получения специального налогового режима: удаленные сотрудники (цифровые кочевники) могут сделать это уже сейчас с использованием формы модели 149, актуальной на 31 декабря 2022 года, подаваемой в электронном виде. В таком случае необходимо в разделе 3 модели выбрать пункт 1 (относящийся к работникам, направленным в командировку). К модели в таком случае прилагается пакет документов (о них – ниже), по которому сотрудники налоговой службы смогут определить, что заявитель является цифровым кочевником.

Третьим важным моментом является особенность документации, которая подается вместе с моделью по форме 149. В случае с удаленным работником (цифровым кочевником), Заявитель обязан будет подать документ от работодателя, в котором подтверждается наличие трудовых отношений и дату регистрации в Системе Социального страхования Испании или страны происхождения. Здесь следует обратить внимание на то, что в данном документе не требуется указывать адрес работы в Испании (centro de trabajo), в отличие от работников, направленных в командировку. По словам сотрудника налоговой службы, именно этот критерий будет являться решающим для определения того, является ли работник удаленным (цифровым кочевником) или же направленным в командировку.

Указанные выше изменения были необходимы для урегулирования практических аспектов применения специального налогового режима в отношении отдельных категорий работников, следующий шаг — это апробация их на практике.